Беспроцентные займы сотрудникам мсфо

Рассмотрим порядок учета по МСФО льготных займов, предоставляемых сотрудникам. Приведенные здесь критерии можно применять и к другим типам «выгодных» кредитов.

МСФО допускает учет займов по ставкам ниже рыночных или даже беспроцентных ссуд. Такие выгодные кредиты возможны во многих случаях:

  • Они предоставляются правительством для поддержки некоторых видов деятельности, таких как строительство некоторых активов, создание рабочих мест, возмещение эксплуатационных расходов;
  • Они могут предоставляться работодателем своим сотрудникам в качестве одной из форм пособий;
  • Они могут быть также предоставлены материнской компанией дочерней компании (или наоборот) для поддержки международного бизнеса и т. д.

Сосредоточим внимание на займах, предоставляемых сотрудникам.

Какие стандарты МСФО применяются к займам?

Любой кредит, предоставленный кому-либо, соответствует определению финансового инструмента в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Поэтому мы будем рассматривать эти стандарты для первоначального и последующего учета финансовых инструментов.

Однако, есть и другая сторона дела:

Поскольку займы предоставляются сотрудникам компании, следовательно, существует определенная выгода для сотрудников, независимо от того, попадают ли эти займы в сферу применения МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» или, при некоторых обстоятельствах, — «МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

Предположим, что займы не связаны с приобретением акций или что-то подобным, и поэтому сосредоточимся на IAS 19 «Вознаграждения работникам».

Чтобы разбить транзакцию на небольшие понятные части, приведем простой пример:

Практический пример.

Вопрос:

1 января 20X1 года компания АБВ предоставила ссуду своему сотруднику в размере 20 000 д.е. по процентной ставке 1% годовых, с погашением тремя платежами в размере 6 800 д.е. — 31 декабря 20X1, 31 декабря 20X2 и 31 декабря 20X3 года (если вы дисконтируете 3 платежа по 6 800 д.е. на 1%, вы должны получить общую сумму в 20 000 д.е.).

Предположим, что рыночная процентная ставка по аналогичным займам в этой стране составляет 5%.

Как АБВ должна оценивать и учитывать этот кредит первоначально и впоследствии?

Первоначальное признание и оценка займа сотруднику.

Как уже упоминалось выше, любой кредит соответствует определению финансового инструмента в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Cтандарт требует оценки финансовых активов первоначально по их справедливой стоимости (плюс стоимость транзакции в некоторых случаях).

Предположим, что АБВ классифицирует заем по амортизированной стоимости согласно МСФО 9.

Если бы заем был выдан на рыночных условиях, то, очевидно, что его справедливая стоимость на момент появления была бы равна сумме займа в размере 20 000 д.е.

Итак, какова справедливая стоимость займа сотруднику?

Чтобы определить справедливую стоимость займа, бухгалтеру АБВ необходимо предпринять следующие шаги:

  • Определить рыночную процентную ставку для аналогичных инструментов (в данном случае: 5% годовых);
  • Дисконтировать все денежные потоки от займа по рыночной процентной ставке, чтобы получить их текущую (приведенную) стоимость.

Приведенная стоимость всех денежных потоков — это справедливая стоимость кредита.

Существует несколько методов дисконтирования. Давайте применим простую формулу Excel «PV» или «present value» (в русской версии — «ПС» или «приведенная стоимость»), так как денежные потоки или одинаковы в каждом периоде. Вставьте в формулу следующие параметры:

  • Rate (ставка) = 0,05 (что составляет 5% от рыночной ставки);
  • Nper (кпер) = 3 (для 3 регулярных платежей);
  • Pmt (плт) = -6 800 (это то, сколько работник будет выплачивать при каждом погашении);
  • Fv (бс) = 0 (будущее значение после погашения, в этом случае 0);
  • Type (тип) = 0 (платежи производятся в конце периода).

Ваша формула должна выглядеть примерно так: = PV (0.05; 3; -6800; 0; 0), и если вы сделали это правильно, справедливая стоимость займа сотрудника составит 18 518 д.е.

Вы можете сделать этот расчет также в виде таблицы, используя коэффициенты дисконтирования для каждого отдельного года.

Что делать с разницей между справедливой стоимостью кредита и его номинальной стоимостью?

Есть разница между:

  • номинальной суммой кредита (т.е. фактической денежной суммой, выплаченной работнику) в 20 000 д.е. и
  • справедливой стоимостью займа в сумме 18 518 д.е.;
  • разница = 1 482 д.е.

Обычно эта разница признается непосредственно в прибыли или убытке, но есть нюанс:

Эта разница является вознаграждением работника, и компания АБВ должна признать ее в соответствии с правилами IAS 19.

Проблема заключается в том, что стандарт МСФО (IAS) 19 НЕ содержит никаких прямых указаний относительно учета этой формы вознаграждений, и поэтому нам необходимо применять общие принципы МСФО (IAS) 19.

Определите тип вознаграждения работника.

Прежде всего, нам нужно определить тип вознаграждения работника в соответствии с МСФО (IAS) 19, и это зависит от конкретных условий кредитного соглашения.

Вы должны искать ответы на следующие вопросы:

Что происходит, когда сотрудник покидает компанию? Может ли он сохранить заем на льготных условиях и продолжать выплачивать выгодные проценты? Или ему придется платить рыночную процентную ставку? Или при увольнении заем необходимо будет погасить?

Если работник после увольнения может по-прежнему пользоваться займом на тех же благоприятных условиях, это означает, что он заработал вознаграждение (заработную плату).

На практике это означает, что разница относится сразу на прибыль или убыток:

  • Дебет. Прибыль или убыток (вознаграждения работника): 1 482 д.е.
  • Дебет. Финансовые активы (ссуды): 18 818 д.е.
  • Кредит. Денежные средства: 20 000 д.е.

Если кредит вернется к рыночной процентной ставке после ухода работника, то вознаграждение не будет полностью заработано и будет доступно только пока сотрудник работает на компанию.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 затраты должны быть признаны, когда работник предоставляет свои услуги, поэтому в этом случае мы не можем признать полную сумму 1 482 д.е. в прибыли или убытке на момент получения займа.

Вместо этого нам нужно перенести списание расходов на будущие периоды, — когда сотрудник предоставляет услуги.

  • Дебет. Предоплаченные (отсроченные) расходы на вознаграждение работникам: 1 482 д.е.
  • Дебет. Финансовые активы (ссуды): 18818 д.е.
  • Кредит. Денежные средства: 20 000 д.е.

Амортизация вознаграждения сотруднику с признанием в составе прибыли или убытка.

Затем вам нужно определить, КАК вы будете амортизировать эти предоплаченные расходы в составе прибыли или убытка.

Здесь допустимы несколько методов, но чаще всего встречается следующий метод. Этот метод рассматривает вознаграждение работника как краткосрочную выгоду, то есть вознаграждение выплачивается в течение 12 месяцев после того, как работник оказывает услугу.

Вы можете оценить стоимость такого вознаграждения работника в каждом периоде как разницу между:

  • Процентным доходом за период, основанным на справедливой стоимости займа (с использованием метода эффективной процентной ставки в размере 5%); а также
  • Процентами, выплачиваемыми сотрудником (на 1%).

Сделаем простой расчет в следующей таблице:

Оценка кредита по методу эффективной процентной ставки (рыночная ставка 5%)

Заем по договору с сотрудником (ставка 1%)

Справледливая стоимость и денежные потоки

Заем переносится в следующий период

Автор: Сергей Каневский Управление консолидированной отчетности по МСФО, ОАО «РЖД»
Источник: ОАО «РЖД»
Опубликовано: 25 июня 2012

Предоставление сотрудникам беспроцентных займов или займов под процент ниже рыночного (далее «Займы») практикуется во многих компаниях. С точки зрения сотрудников льготные займы нужны для совершения крупных приобретений. Для компаний выдача Займов – одна из форм мотивации и удержания ключевого персонала. Понимание налоговых, бухгалтерских и управленческих последствий позволит наиболее грамотно воспользоваться данным инструментом.

Налоговый кодекс определяет доход сотрудника от использования денежных средств как «материальную выгоду» и относит ее в категорию доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 35% (статья 224 НК). Это обстоятельство важно для компаний по двум причинам. Во первых, работодатель, как налоговый агент, должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Во вторых, расчет суммы чистого дохода сотрудника может быть использован при анализе уровня его/ее net вознаграждения.

Согласно статье 212 Налогового кодекса материальной выгодой от экономии на процентах за пользование заемными средствами считается превышение суммы процентов рассчитанной по ставке 2/3 ставки ЦБ РФ над фактической суммой начисленных процентов исходя из условий договора. Обязательство по удержанию НДФЛ возникает при получении процентов по займу (см. Пример 2).

Для беспроцентных займов расчет налоговой базы аналогичен (вместо фактической ставки берется ноль, т.к. проценты отсутствуют). Однако момент признания материальной выгоды отличается. Для беспроцентных займов «фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств» (письмо Минфина от 25 июля 2011 г. N 03-04-05/6-531). Получается, что если заем предоставлен на продолжительный срок, то материальная выгода появится только по окончанию этого периода (см. Пример 1).

Таким образом, несмотря на то, что налоговое законодательство устанавливает повышенную ставку НДФЛ (35%), особенности налогообложения беспроцентных займов позволяют отсрочить налоговые последствия до момента их погашения.

Учет по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ)

В российском учете выданный сотруднику заем отражается по дебету 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если заем беспроцентный, или по дебету 58 счета «Финансовые вложения», если заем выдан под процент. Заем числится как актив на балансе компании до его погашения (или списания). Доходы или расходы от беспроцентного займа не начисляются (за исключением списания в случае неплатежеспособности заемщика). При наличии займа выданного под низкий процент, доход рассчитывается по фактической процентной ставке и отражается на счете 91 счет «Прочие доходы и расходы». Также по дебету счета 91 отражаются убытки от списания выданных займов.

Учет по международным стандартам

С точки зрения МСФО, которые устанавливают превосходство экономической сущности над юридической формой, компания несет расход от предоставления Займов на не рыночных условиях. Займы классифицируются как финансовые активы по амортизируемой стоимости с признанием разницы между дисконтированной стоимостью будущих денежных потоков и фактической суммой выданных денежных средств в отчете о прибылях и убытках (МСФО (IFRS) 9 п.4.1.2). По мере начисления и капитализации условных процентов по займу, балансовая стоимость займа увеличивается и на дату погашения займа соответствует первоначальной. Расходы, связанные с первоначальным признанием займа, отражаются в отчете о прибылях и убытках одним из следующих способов:

  1. Равномерно сроку займа (Пример 1)
  2. Единовременно при выдаче займа (Пример 2).

Разница в учете зависит от условий договора. Если договор займа обязывает сотрудника при увольнении досрочно погасить заем или согласиться с изменением условий с льготных на рыночные, то выгода от получения займа является одной из форм компенсации сотрудника за будущие, еще не оказанные, услуги. Соответствующие расходы компании являются отложенными и списываются равномерно в расходы на оплату труда до момента возврата займа или увольнения сотрудника (МСФО 19 «Вознаграждения работникам» п.11). Если дальнейшее трудоустройство не является условием сохранения льготного займа, то расходы признаются вознаграждением сотрудника за оказанные услуги и относятся на расходы на оплату труда текущего периода.

31 декабря 2011 года компания выдала сотруднику беспроцентный заем на 2 года в сумме 100 тыс. руб. Рыночная ставка по аналогичным займам составляет 15%. Тело займа возвращается разовым платежом в конце срока займа. Трудоустройство сотрудника не является условием предоставления или сохранения условий займа. Ставка ЦБ РФ – 8%.

В 2013 году при возврате займа признается материальная выгода сотрудника в сумме 10 667 рублей (100 000 x 8% x 2/3 x 2), с которой работодатель удержит НДФЛ в сумме 3 733 (10 667 x 35%).

В 2011 году отражается выдача займа проводкой Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 51 «Расчетные счета» на 100 тыс. руб. В 2013 году заем будет погашен обратной проводкой.

Беспроцентные займы к финансовым вложениям и обязательствам не относятся (п. 2 ПБУ 19/02). Дополнительные проценты не начисляются.

Отражаются в составе финансовых активов и обязательств (п. 47 IAS 39).

Начисляются проценты по займам, выданным под проценты ниже рыночных (AG 64 IAS 39).

Выданный беспроцентный займ контрагенту:

Дт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы
Кт
FP Долгосрочная (Краткосрочная) дебиторская задолженность

перенос дебиторской задолженности

Дт CI Прочие расходы
Кт
FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы

на сумму разницы между выданной суммой и справедливой стоимостью на дату выдачи займа

Дт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы

— начислены доходы в течение срока действия договора

Беспроцентный займ, выданный сотруднику:

Дт CI Себестоимость продаж (Управленческие, коммерческие расходы)
Кт
FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы

— на сумму разницы между выданной суммой и справедливой стоимостью на дату выдачи займа

Дт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы

— начислены доходы в течение срока действия договора.

Полученный беспроцентный займ:

Дт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство
Кт
CI Прочие прибыли (убытки)

— на сумму разницы между полученной суммой и справедливой стоимостью на дату получения займа

Дт CI Расходы на финансирование

Кт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство

— начислены расходы в течение срока действия договора

Беспроцентный займ, полученный от учредителя:

Дт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство
Кт
FP Прочий капитал

— на сумму разницы между полученной суммой и справедливой стоимостью на дату получения займа

Дт CI Расходы на финансирование

Кт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство

— начислены расходы в течение срока действия договора

Источники: http://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-accounting-employee-loans, http://gaap.ru/articles/Osobennosti-ucheta-i-nalogooblozheniya-besprocentnyh-zainmov/, http://www.audit-it.ru/msfo_rsbu/finansovye-instrumenty/902072.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *