Бухучет кредитов и займов в рб

Порядок и документальное оформление кредитов и займов

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь.

Конкретный порядок и условия предоставления банками денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим лицам с 1 июля 2004г. определяет Инструкция о по-рядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их воз-врата, утвержденная постановлением Правле-ния Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 .

Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

В соответствии с законодательством ОАО «Бобруйсксельмаш» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением требований валютного законодательства [20].

Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:

бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» за отчетный период, определенный банком; [Приложение В, Г, Д, Е, Ж, З]

копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита) .

Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

По усмотрению банка могут представляться и другие документы.

На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором [3]. [Приложение И, К]

На ОАО «Бобруйсксельмаш» преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества. [Приложение Л, М]

Для получения кредитов в иностранной валюте в определенных случаях дополнительно ко всему вышеперечисленному требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь, в частности при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:

сумма кредита превышает сумму, эквивалентную 1000000 долларов США, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;

процентная ставка за пользование кредитом превышает уровень, установленный Советом директоров Национального банка;

исполнение обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;

кредитодатель зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны). [22]

Для получения данного разрешения организации необходимо представить в Национальный банк следующие документы: письменное заявление произвольной формы с указанием конкретного вида валютной операции и необходимости ее проведения, копию свидетельства о государственной регистрации, копию кредитного договора и дополнительных соглашений к нему [11].

Следует отметить, что использование иностранной валюты без соответствующего разрешения влечет наложение штрафа от 50 до 300 базовых величин либо административный арест [8].

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

сумма кредита с указанием валюты кредита;

проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

целевое использование кредита;

сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [3].

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

По состоянию на 01.01.2006 г. ОАО «Бобруйсксельмаш» заключено 3 краткосрочных кредитных договоров. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.

Таблица 2. Кредиты, полученные ОАО «Бобруйсксельмаш» по состоянию на 01.01.2006 г

На первый взгляд отношения в сфере займа и кредита могут показаться довольно схожими. И заем, и кредит предполагают финансовые взаимоотношения сторон и связаны с передачей денег. Кроме того, оба этих термина объединяет одна и та же глава 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК). Однако, несмотря на кажущееся сходство, кредитный договор является всего лишь разновидностью договора займа и оба эти договора существенно отличаются друг от друга.

Отношения по договору займа регулируются исключительно гражданским законодательством. Согласно ст. 760 ГК по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода. При этом договор считается заключенным с момента передачи денег или вещей. Что же касается кредитного договора, то ст.771 ГК определяет его как договор, по которому банк или небанковская кредитно-финансовая организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. При этом ГК содержит оговорку о том, что правила главы 42 применяются к отношениям по кредитному договору с учетом особенностей, установленных законодательством. Таким законодательством выступает банковское законодательство, в частности Банковский кодекс Республики Беларусь (далее — БК) и Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.12.2006 № 223 (далее — Инструкция).

Таким образом, сформулируем первое отличие — отношения по договору займа регулируются только гражданским законодательством, а по кредитному договору — как гражданским законодательством, так и банковским.

Из приведенных выше определений следует, что договор займа является реальным договором, так как считается заключенным с момента передачи денег. Кредитный же договор является консенсуальным. Он считается заключенным с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным его условиям.

Момент вступления договора в силу является вторым отличием договора займа от кредитного договора, которое порождает разные правовые последствия.

В договоре займа передача денег является действием, порождающим сам договор займа. Поэтому при отсутствии факта передачи денег договор считается незаключенным и потребовать выдачи займа нет никаких правовых оснований, даже если заем был обещан. Нельзя также привлечь к гражданско-правовой ответственности за непредоставление займа. Использование конструкции предварительного договора в данном случае также не поможет: договор займа все равно будет считаться заключенным именно после передачи денег.

Предоставление кредита представляет собой исполнение банком его договорной обязанности, так как обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием (п.12 Инструкции). Поэтому в случае невыдачи суммы кредита кредитный договор все равно считается заключенным и заемщик вправе требовать выдачи кредита на условиях, предусмотренных договором.

В отношении возможности потребовать выдачи кредита следует сделать следующую оговорку. После заключения кредитного договора банк имеет законное право отказаться от исполнения своих обязательств по договору (т.е. от кредитования) в случае, если кредитополучатель не исполнил условие о целевом использовании кредита (часть вторая ст.141 и часть четвертая ст.144 БК). Отказ от кредитования по мотиву нецелевого использования кредита в первую очередь касается кредитования в виде кредитной линии.

После заключения кредитного договора кредитополучатель вправе, если иное не предусмотрено кредитным договором, отказаться от получения кредита в полной сумме или ее части путем простого уведомления банка, но только до установленного в договоре срока предоставления кредита (ст.142 БК). В случае отказа от кредита после указанного срока возможны как минимум два варианта последствий. Если срок предоставления кредита наступил, но банк кредит так и не предоставил, то кредитополучатель вправе заявить исковое требование о расторжении договора в одностороннем порядке по признаку существенного нарушения договора (п.2 ст.420 ГК). Если же кредит выдан банком в установленный срок, то отказ от кредита может быть признан необоснованным, что может повлечь взыскание убытков, причиненных таким отказом.

Что касается договора займа, то с момента передачи денег он считается заключенным и отказаться от полученного займа можно только на общих условиях, а именно:

— расторгнув договор по соглашению сторон (п.1 ст.420 ГК);

— расторгнув договор через суд в одностороннем порядке при его существенном нарушении другой стороной или в иных случаях, предусмотренных законодательством или договором (п.2 ст.420 ГК);

— отказавшись от исполнения договора полностью или частично, если такой отказ предусмотрен договором займа (п.3 ст.420 ГК).

Договор займа является односторонним договором. Кредитный договор является двусторонним, и в нем участвуют, с одной стороны, банк или небанковская кредитно-финансовая организация, а с другой стороны, юридическое или физическое лицо — кредитополучатель.

В этом заключается третье отличие рассматриваемых выше видов договоров.

В отношении займа никаких ограничений нет. Заем вправе выдать любое юридическое лицо, в т.ч. банк (некоммерческая организация — если это необходимо для ее уставных целей, соответствует этим целям и отвечает предмету ее деятельности — п.3 ст.46 ГК). Выдать кредит вправе только уполномоченный банк или небанковская кредитно-финансовая организация, зарегистрированные в Национальном банке, т.е. специальные субъекты права. При этом для выдачи кредита необходимо иметь лицензию на банковскую деятельность, предусматривающую право на осуществление банковской операции по размещению привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности (ст.14 БК).

Субъектный состав является четвертым отличием договора займа от кредитного договора.

Существенные условия договора.

Согласно п.1 ст.402 ГК первым существенным условием договора является предмет договора. В кредитном договоре и договоре займа он определяется по-разному. Предмет договора в договоре займа — это любые вещи, определяемые родовыми признаками, в т.ч. деньги, в кредитном договоре — это только денежные средства. Также можно отметить принципиальные отличия в источниках денежных средств, используемых для займа и кредита.

В ст.8 и 14 БК определено, что кредитование как банковская операция представляет собой размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности. Эти же статьи кодекса привлеченными денежными средствами называют депозиты юридических и физических лиц. На первый взгляд именно эти денежные средства и должны являться источником кредитования. Однако использование выражения «размещение от своего имени и за свой счет» дает основание полагать, что источником кредитования может также выступать собственный капитал банка. Кроме того, на основании ст.197 БК банк имеет право пользоваться временно свободными денежными средствами на текущих (расчетных) счетах клиентов с уплатой процентов в размере и порядке, определяемых договором текущего банковского счета (ст.204 БК). Применяемую на практике классификацию источников денежных средств, используемых для кредитования, следует признать достаточно условной, так как остаток безналичных денежных средств на корреспондентском счете банка обезличен, поскольку представляет собой запись по счету. В отношении источников денежных средств для займа ситуация несколько иная. Во-первых, в качестве займа может выступать денежная сумма, зачисленная на счет именно как заем. На это будет указывать назначение платежа в платежном поручении. Во-вторых, займом признаются случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товара (хотя ст.770 ГК называет эти случаи коммерческим займом, на него распространяются все общие правила о займе).

Что касается иных существенных условий, то для договора займа ГК их не устанавливает. Для кредитного договора ст.140 БК определен специальный перечень следующих существенных условий:

— о сумме кредита с указанием валюты кредита.

Согласно п.11 Инструкции не допускается исполнение обязательства банка по предоставлению кредита в валюте, отличной от валюты кредита, предусмотренной кредитным договором, за исключением предоставления кредитов с использованием банковских пластиковых карточек в соответствии с законодательством Республики Беларусь. По сравнению с банковским переводом указанное правило выглядит не гибким, так как банковский перевод, осуществляемый за счет собственных средств клиента, может быть исполнен в иной валюте, отличной от валюты счета, с которого осуществляется данный перевод. так называемый банковский перевод с конверсией, покупкой, продажей — п.20 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66. Тем не менее Нацбанк РБ в письме от 05.03.2007 № 31-14/287 субъектам валютных операций — резидентам до 1 января 2008 г. разрешил:

— перечисление белорусских рублей со счетов по учету кредитов в оплату приобретаемой иностранной валюты;

— перечисление иностранной валюты со счетов по учету кредитов при ее продаже (конверсии);

— о сроке и порядке предоставления и возврата кредита.

Срок предоставления кредита может быть определен сторонами в виде конкретной календарной даты (встречается реже) или в виде определенного количества дней после предоставления в банк определенных документов или совершения клиентом определенных действий (наиболее распространенный вариант). Срок предоставления займа, как правило, связывается с определенной датой. Предоставление кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя. Порядок возврата кредита, как правило, представляет собой согласованный сторонами график платежей:

— о размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты, а также о размере платы за пользование кредитом и порядке ее внесения, если обязанность ее внесения предусмотрена кредитным договором.

Обязательное условие о процентах указывает на то, что договор кредита всегда является возмездным. По договору займа займодавец также имеет право на получение процентов с заемщика, если иное не предусмотрено законодательством или договором (ст.762 ГК). Иными словами, договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Кредитополучатель, не возвративший кредит в срок, обязан до его полного возврата уплачивать проценты за пользование кредитом в повышенном размере, определенном в договоре, если иной размер не предусмотрен законодательством (часть четвертая ст.145 БК). Правило об уплате повышенных процентов характерно, как правило, для кредитных договоров:

— о целях кредитования, если кредитный договор предусматривает предоставление кредита под гарантию Правительства или местного исполнительного и распорядительного органа;

— о способе обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору.

Исполнение обязательств как по кредитному договору, так и по договору займа может обеспечиваться способами, предусмотренными законодательством или договором. Исполнение обязательств по кредитному договору может быть обеспечено дополнительными способами в силу специфики банковской деятельности, в частности гарантийным депозитом денег, залогом имущественных прав (требований), вытекающих из договора банковского вклада (депозита), банковского счета и др.:

— об ответственности кредитодателя и кредитополучателя.

Согласно п.6 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами» (далее — постановление Пленума № 1) мерами гражданско-правовой ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств по договорам, предусматривающим, в частности, обязанность должника уплатить денежные средства, полученные на условиях возврата, являются проценты за пользование чужими денежными средствами (ст.366 ГК) и неустойка (ст.311 ГК). Указанные меры ответственности можно назвать «удобными», так как их можно применять, не доказывая факта и размера убытков, понесенных неисполнением денежного обязательства, если иное прямо не предусмотрено законодательством или договором. Кроме того, проценты по ст.366 ГК подлежат взысканию независимо от уплаты процентов, предусмотренных за пользование займом, кредитом, если в законодательстве либо в договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов (п.15 постановления Пленума № 1). Но есть и недостаток — при разрешении вопроса об уменьшении неустойки в соответствии со ст.314 ГК хозяйственный суд может учитывать взыскиваемые проценты за пользование чужими денежными средствами, которые компенсируют в определенной части последствия, вызванные нарушением денежного обязательства должником.

Отдельный интерес представляют собой так называемые повышенные проценты, т.е. проценты в повышенном размере, уплачиваемые лицом, не погасившим кредит в срок (часть пятая ст.145 БК). Аналогичное повышение процентов может быть предусмотрено также в договоре займа. Согласно п.15 постановления Пленума № 1 в тех случаях, когда в договоре займа либо в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п.1 ст.366 ГК.

На сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами, когда они подлежат уплате до срока возврата основной суммы займа, проценты на основании ст.366 ГК не начисляются, если иное прямо не предусмотрено законодательством или договором:

— иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Содержание существенных условий договора — пятое отличие займа от кредита.

Таким образом, кредитный договор и договор займа, несмотря на экономическое и правовое сходство, имеют существенные различия, которые важно знать в случае практического применения каждого из указанных договоров.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1. Документальное оформление и учет операций по краткосрочным кредитам

Конкретный порядок и условия предоставления банками денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим лицам с 1 июля 2004г. определяет Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 .

Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

В соответствии с законодательством РУП «Пинский ССРЗ» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением требований валютного законодательства [20].

Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:

бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» за отчетный период, определенный банком; [Приложение Б, В, Г, Д, Е]

копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита).

Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

По усмотрению банка могут представляться и другие документы.

На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором [3].

На РУП «Пинский ССРЗ» преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества. [Приложения И, К, Л, М, П, Р, С, Т]

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им. [ПриложениеЖ,Н]

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

  • сумма кредита с указанием валюты кредита;
  • проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;
  • целевое использование кредита;
  • сроки и порядок предоставления и погашения кредита;
  • способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;
  • ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;
  • иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [3].

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

По состоянию на 01.01.2011 г. РУП «Пинский ССРЗ» заключено 2 краткосрочных кредитных договоров, представленных в прилажениях Ж и Н. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Кредиты, полученные РУП «Пинский ССРЗ» по состоянию на 01.01.2011г

Источники: http://studbooks.net/1439117/buhgalterskiy_uchet_i_audit/dokumentalnoe_oformlenie_uchet_kreditov_zaymov, http://studwood.ru/1814959/buhgalterskiy_uchet_i_audit/zaem_kredit_grazhdanskom_bankovskom_zakonodatelstve_respubliki_belarus, http://student.zoomru.ru/buhaudit/buhgalterskij-uchet-kreditov-bankov-i/34493.260013.s4.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *