Как сделать займ ооо у физ лица

Каким образом физлицо в должности директора ООО может внести организации займ на приобретение оборудования , минуя расчетный счет? Организация находится на УСН, существуют какие-либо налоговые риски в таком случае?

При получении займа в кассу налоговых рисков не возникает:

Беспроцентный заем между российскими организациями не влияет на налог на прибыль ни у одной из сторон. Заимодавец не признает ни доходов, ни расходов, а у заемщика нет экономии на процентах (Письма Минфина от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846, ФНС от 15.02.2018 N СД-4-3/[email protected]).

Беспроцентный заем от физического лица также не несет никаких налоговых рисков. У организации-заемщика нет экономии на процентах.

Полученные займы и кредиты в доходах не учитывайте. При возврате займа или кредита расходы не признавайте (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Проценты по полученным займам и кредитам признавайте в расходах на дату уплаты, в той сумме, какую перечислили заимодавцу (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими организациями и гражданами на налог на прибыль не влияют. Заимодавец не признает ни доходов, ни расходов. У заемщика нет экономии на процентах (Письмо Минфина от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

Источник: Типовая ситуация: Займы между взаимозависимыми лицами: налоговые последствия

Имейте ввиду при расчете наличными из кассы между организациями есть ограничения:

Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов и физическими лицами осуществляются без ограничения суммы.

Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.

Здесь все будет зависеть от того, какой статус учредителя указан в договоре займа. Если собственник там записан как предприниматель, то лимит расчетов соблюдать нужно. Если в договоре займа учредитель отмечен как физическое лицо, то принять от него вы можете любую наличную сумму.

Источник: Интервью: «Деньги для бизнеса фирма может взять у своего учредителя, а предприниматель — у себя лично» («Упрощенка», 2015, N 11)

Нет, провести деньги по кассе — это значит выписать соответствующие кассовые документы и зафиксировать движение денег в кассовой книге, куда записывается приход и расход средств. А вот кассовую технику (ККТ), получая заем, применять не надо. Поскольку чек ККТ выдается только при наличных расчетах за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Выдача или возврат денежных займов и процентов по ним реализацией не являются (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04). Следовательно, для таких операции применять ККТ не следует.

Источник: Интервью: «Деньги для бизнеса фирма может взять у своего учредителя, а предприниматель — у себя лично» («Упрощенка», 2015, N 11)

Обзор подготовлен специалистами Л инии Консультирования ГК «Земля-СЕРВИС

Главная / Публикации / ДОГОВОР ЗАЙМА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

В данной статье будут рассмотрены правовые аспекты, бухгалтерский учет и налогообложение расчетов с физическими лицами по договорам займа.

Договор займа между физическими и юридическими лицами может быть заключен в двух направлениях:

1. Организация предоставляет займ физическому лицу. Причем заемщиком может быть как сотрудник данной организации, так и физическое лицо, не состоящее с ним в трудовых отношениях.

2. Физическое лицо предоставляет займ организации. Это распространенный способ привлечения дополнительных финансовых ресурсов для небольших организаций.

Правовые аспекты заключения договора займа.

Общие положения

Согласно ст. 807 ГК РФ договор займа представляет собой соглашение, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Это означает, что если в соответствии с условиями заключенного договора в качестве займа передаются денежные средства, то возвратить по истечении срока договора заемщик должен также денежные средства. В договоре займа недопустимы оговорки, при которых взамен полученных денег предоставляется иное имущество и наоборот (иначе это уже будет договор купли-продажи).

В соответствии со ст.812 ГК РФ заемщик вправе оспаривать договор займа в случае, если деньги или другие вещи в действительности не получены им от заимодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре. Если в процессе оспаривания заемщиком договора займа будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от заимодавца, договор займа считается незаключенным. Когда деньги или вещи получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п.3 ст.812 ГК РФ).

В соответствии с законодательством договоры займа могут носить как возмездный, так и безвозмездный характер. В первом случае при заключении договора стороны определяют плату за пользование заемными средствами — проценты, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, а также порядок и сроки их уплаты. Во втором случае денежные средства выдаются взаймы без уплаты процентов.

Одной из самых распространенных ошибок является отсутствие в тексте заключаемого договора, по которому объектом выступают денежные средства, условия о начислении и уплате процентов. Условия о процентах часто просто-напросто забывают включить в договор, когда предполагается, что займ будет беспроцентным.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Если в тексте договора указано назначение, займа, то такой заем называется целевым и регулируется ст.814 ГК РФ. При получении целевого займа необходимо помнить, что заемщик, получивший целевой заем, должен обеспечить заимодавцу возможность контроля за целевым использованием суммы займа. Если целевое назначение не соблюдено или не обеспечена возможность такого контроля, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.

Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены условиями заключенного договора.

В случае, если в договоре срок возврата займа не установлен или этот срок определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 810 ГК РФ досрочный возврат заемщиком суммы займа возможен только по беспроцентному договору. Если заем предоставлен под проценты, ее досрочный возврат допускается только с согласия заимодавца.

Если в установленный договором срок сумма займа не была получена, заимодавец вправе потребовать от заемщика дополнительно уплатить проценты в размере ставки рефинансирования начиная со дня, когда заем должен был быть возвращен, до дня его возврата.

Если условиями заключенного договора займа предусматривается возможность возврата займа по частям, нарушение заемщиком срока возврата очередной части займа дает право заимодавцу потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа и установленных процентов (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

Предоставление займа организацией физическому лицу

Предоставление займа организацией своему сотруднику

Как правило, для получения займа сотрудник работник пишет заявление о предоставлении ему займа, и передает его администрации для рассмотрения данного вопроса и принятия решения. Работодатель рассматривает заявление сотрудника, и, в случае принятия положительного решения, заключает с ним договор займа.

Статьей 808 ГК РФ определено, что когда в роли заимодавца выступает юридическое лицо, договор займа должен заключаться в письменной форме. Договор считается заключенным с момента передачи денежных средств или иных вещей, являющихся объектом договора.

Подтверждением выполнения условий договора заимодавцем могут выступать:

— расходный кассовый ордер, в котором работник расписывается за полученные наличные средства, — при выдаче наличных денежных средств;

— выписка из кредитного учреждения о списании денежных средств с расчетного счета организации-заимодавца — при перечислении денежных средств на счет работника;

— акт передачи имущества или иной документ, удостоверяющий передачу — при предоставлении займа в неденежной форме.

Обязанностью заемщика по договору займа является возврат заимодавцу полученной суммы и процентов по нему. Обязанность считается выполненной в момент передачи суммы займа заимодавцу или зачисления денежных средств на его банковский счет. Подтверждением исполнения обязанностей по возврату займа могут быть те же документы, что и при получении заемщиком денежных средств (или иного имущества):

— приходный кассовый ордер — при возврате наличных денежных средств;

— выписка из банка — при перечислении средств на расчетный счет;

— акт передачи имущества или иной удостоверяющий возврат документ — при возврате имущества.

Кассовый чек при возврате займа наличными денежными средствами в кассу пробивать не следует, т.к. применение контрольно-кассовой техники необходимо только в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), а возврат займа не является продажей товара.

Бухгалтерский учет расчетов

по предоставленным займам

В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н) для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В п. 3 ПБУ 19/02 приведен открытый перечень вложений, которые можно отнести к финансовым. Займы, предоставляемые организацией физическим лицам, удовлетворяют требованиям, рассмотренным выше, следовательно, они могут быть отнесены к финансовым вложениям.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Выдача займа отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51).

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, суммы начисленных процентов по договору займа в бухгалтерском учете признаются операционным доходом организации и отражаются по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Выручка». Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов следующей проводкой: Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Погашение выданного займа отражается по дебету учета денежных средств (50, 51) в корреспонденции с кредитом субсчета 73-1.

Заемщик не является сотрудником организации.

Учет предоставленных займов физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с организацией, отражается с использованием счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Выдача займа отражается по дебету счета 58-3 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств (счета 50, 51). Начисленные проценты по договору займа, причитающиеся к получению от заемщика, отражаются по дебету счета 58-3 и кредиту счета 91-1.

При возврате займа и погашении процентов счет делается проводка Д 50, 51 К 58-3.

Налогообложение у заемщика

Материальная выгода, получаемая от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является доходом физического лица, подлежащим налогообложению в соответствии с положениями налогового законодательства. Выгода возникает в случае получения работником беспроцентного займа либо займа с процентом, размер которого меньше установленной действующим законодательством ставки рефинансирования.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками заемных средств от работодателя не подлежит включению в совокупный доход, если процент за пользование средствами, выраженными в рублях, составляет не менее 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Разница, возникающая при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей на дату получения денежных средств ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, подлежит включению в состав дохода работника.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается день уплаты работником-заемщиком процентов по полученным заемным средствам (ст. 223 НК РФ).

При получении дохода в виде материальной выгоды налогоплательщик определяет налоговую базу в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).

В соответствии со ст.ст. 26 и 29 НК РФ заемщик — физическое лицо вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате НДФЛ с полученной материальной выгоды (определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога). Одной из наиболее часто встречающихся на практике ошибок является отсутствие у этой организации нотариально заверенной доверенности на выполнение указанных действий.

Если заемщик — физическое лицо не уполномочивает организацию-заимодавца участвовать в отношениях по уплате налога с материальной выгоды, определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог заемщик будет самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход.

Материальная выгода, полученная работником от экономии на процентах за пользование заемными средствами согласно п. 2 ст. 224 НК РФ подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%.

Если администрация организации-заимодавца примет решение о полном или частичном погашении за счет собственных средств задолженности работника, образовавшейся в результате заключенного договора займа, то соответствующая часть займа полностью должна быть включена в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Налогообложение у заимодавца

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ сумма процентов, причитающихся организации от заемщика в соответствии с заключенным договором займа, подлежит включению в состав внереализационных доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, в частности, начисляемые организациями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом налогообложения.

В связи с тем, что выдача займа подразумевает его возврат и не является выплатой в пользу работника-заемщика, операция по передаче денежных средств по договору займа не облагается ЕСН. Материальная выгода в виде экономии на процентах, получаемая работником на основании заключенного договора беспроцентного займа, также не является выплатой или вознаграждением работнику, и, соответственно, ее сумма не включается в налоговую базу по ЕСН.

Также с суммы займа и полученной по нему материальная выгода не производится уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2005 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Предоставление займа организации физическим лицом

Физическое лицо, предоставляющее займ организации, может быть сотрудником фирмы, ее учредителем либо посторонним лицом. Общий порядок получения и погашения займа при этом остается неизменным.

В главе 42 ГК РФ нет прямого указания на форму заключения договора займа в случае, если займ предоставляется физическим лицом юридическому лицу. Следовательно, при заключении такого договора следует придерживаться общих положений гражданского законодательства о сделках. Согласно п.1 ст.161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.

В соответствии с п.1 ст.162 ГК РФ несоблюдение письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст.808 ГК РФ). И все же, для исключения возможных разногласий, сторонам не помешает наличие надлежаще оформленного письменного договора займа.

Бухгалтерский учет

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для обобщения информации о полученных организацией кредитов и займов предусмотрены два синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы займов отражаются на одном из этих счетов в зависимости от срока, на который они были получены согласно условиям договора. Займы, полученные на срок не более 12 месяцев, являются краткосрочными, а на срок, превышающий 12 месяцев, — долгосрочными. Для расчетов по займам, полученным от физических лиц, к этим счетам целесообразно открыть отдельные субсчета.

Исходя из принципа осторожности если договором не оговорен срок, на который предоставлен займ, его рекомендуется включать в состав краткосрочных обязательств и учитывать на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Так как договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст.807 ГК РФ), в бухгалтерском учете возникновение обязательств отражается по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в момент получения займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иного имущества, которое служит объектом договора займа, независимо от даты заключения договора займа.

Порядок и состав признания затрат в бухгалтерском учете по возмездному договору займа определяются Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

Согласно п.11 ПБУ 15/01 к затратам, которые могут быть связаны с получением и использованием займов и кредитов, относятся:

— причитающиеся к оплате заимодавцам проценты;

— проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

— курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам.

Для договоров займа, связанных с получением средств от физических лиц, среди перечисленных выше затрат наиболее характерными являются причитающиеся к оплате проценты и курсовые и суммовые разницы.

Согласно положениям ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам на конец отчетного периода должна отражаться с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров на эту дату, независимо от того, когда фактически производится оплата процентов. Поэтому, ежемесячно (если договором займа не установлено иное), на суммы начисленных процентов в бухгалтерском учете организации-заемщика делаются записи по кредиту счетов 66 или 67 в зависимости от срока обращения полученного займа. При этом начисленные суммы процентов должны учитываться обособленно.

В общем случае затраты по полученным займам являются операционными расходами организации (п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Однако из этого правила есть два исключения:

1. Расходы по обслуживанию займа относятся на увеличение дебиторской задолженности.

Организация, использующая средства полученных займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты (целевой займ), должна относить расходы по обслуживанию указанных займов на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой, выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п.15 ПБУ 15/01).

Включение процентов по займу в состав дебиторской задолженности продолжается до получения организацией-заемщиком приобретаемых ценностей, выполнения работ, оказания услуг. После этого проценты по полученному займу в общем порядке включаются в состав операционных расходов с отнесением их в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

2. Расходы по обслуживанию займа включаются в стоимость инвестиционного актива.

Согласно п.п.12, 13 ПБУ 15/01 инвестиционным активом является объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Объекты, соответствующие этим требованиям, но приобретаемые для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Информация о затратах организации по приобретению или строительству объектов основных средств, приобретению и созданию нематериальных активов, которые отвечают характеристикам инвестиционных активов, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Следовательно, согласно ПБУ 15/01, начисление процентов по займам, полученным на финансирование создания инвестиционных активов, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 66 или 67.

Затраты по займам, относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива до момента его принятия к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете погашение займа отражается по дебету счетов 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иного имущества, выступающего объектом договора займа.

За невыполнение своей обязанности возвратить сумму займа и причитающиеся проценты заемщик должен сверх указанной суммы займа и процентов за пользование денежными средствами (если иное не предусмотрено законом или договором займа) уплатить заимодавцу проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (ст.ст.395, 811 ГК РФ).

Проценты, уплачиваемые за пользование чужими денежными средствами, в отличие от процентов, выплачиваемых по договорам кредита и займа, могут быть приравнены к финансовым санкциям за нарушение условий договора. Они включаются в состав внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99) и отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (на счете 91).

Налогообложение у заемщика

Получение денежных средств по договору займа для организации-заемщика не является доходом и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ). Возврат (погашение) данного займа также не является расходом, принимаемым в целях налогообложения (пп.12 ст.270 части второй НК РФ). Т.к. эти средства не являются доходом организации-заемщика, они, соответственно, не подлежат и обложению НДС (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

Однако проценты, уплачиваемые за пользование займом, подлежат налогообложению в следующем порядке.

Согласно п.п.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в т.ч. по займам) принимаются для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству (займу) при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по займам считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств (займов), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст.269 НК РФ).

Налогообложение у заимодавца

Суммы процентов, полученные физическим лицом, включаются в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), если физическое лицо является резидентом РФ, или по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ), в случае, если получатель доходов не является резидентом РФ.

Организация-заемщик выступает для заимодавца налоговым агентом (ст.226 НК РФ) и обязана удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с суммы оплачиваемых процентов, если только заимодавец не является индивидуальным предпринимателем или другим лицом, занимающимся частной практикой.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом уже удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Датой получения дохода в денежной форме в соответствии со ст.223 НК РФ считается день выплаты доходов, в том числе перечисления их на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, исчисление НДФЛ увязано с установленным договором займа порядком фактической выплаты процентного дохода.

Налоговые агенты уплачивают исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.6 ст.226 НК РФ).

Согласно ст.236 НК РФ выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Ваш инструмент для достижения
бизнес-целей

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).
Ни гражданское, ни налоговое законодательство не устанавливает ограничений для заключения договора между учредителем (как физическим, так и юридическим лицом) и организацией.
Если одной из сторон заемных отношений выступает учредитель, следует руководствоваться общими правилами для заключения договора займа, которые установлены главой 42 ГК РФ.
Нормой, закрепленной в ст. 809 ГК РФ, договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора.

Поэтому, если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа — беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования.

На основании ст. 814 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием использования полученных средств на определенные цели (например на приобретение основных средств). В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля целевого использования суммы займа.

С 1 января 2009 года особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов, определены новым ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. А погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), расчеты по договорам краткосрочных займов (на срок 12 месяцев и менее), полученных организацией, отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для расчетов по долгосрочным займам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом не имеет значения, у кого взяты средства — у другой организации, работника или стороннего физического лица. При этом аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

В момент получения займа необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
— получен заем от физического лица.

В момент погашения задолженности:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
— частичное или полное погашение задолженности в соответствии с условиями договора.

Если денежные средства физическое лицо предоставляет юридическому лицу по договору беспроцентного займа, то материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.

Как отразить в бух.учете.если юридическое лицо берет заем от физ лица?

212 НК РФ, у физического лица не возникает.

Средства, полученные организацией по договору займа, не учитываются ни для целей налогообложения прибыли, ни для целей обложения НДС по следующим основаниям.

Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не становится плательщиком НДС. Поэтому физическое лицо, предоставляющее заем (возмездный или безвозмездный), НДС не исчисляет. Организация в данном случае на основании положений ст. 161 НК РФ налоговым агентом не является и НДС также не исчисляет.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Возврат беспроцентного займа не отражается организацией в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.

Экономия на процентах по договорам беспроцентных займов не влечет возникновения объекта обложения по налогу на прибыль у заемщика (письма Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Бухгалтерские проводки по полученным займам

Физическим лицом, не являющимся учредителем, выдан беспроцентный заем юридическому лицу сроком на один год.

Какие налоговые последствия возникают при этом у физического лица?

По этой причине налоговых последствий для физического лица не возникает.

В дополнение сообщаем, что взаимоотношения по договорам займа регулируются Гражданским кодексом РФ (глава 42, параграф 1 «Заем и кредит»). Причем сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). В противном случае будет трудно потребовать его возврат с заемщика – юридического лица, если он не исполнит свои обязательства по возврату денег.
Помимо этого, операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 рублей, а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций – в частности, зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции с ценными бумагами в случае, если хотя бы одной из сторон является физическое или юридическое лицо, имеющее, соответственно, регистрацию, место жительства или место нахождения в государстве (на территории), которое (-ая) не участвует в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, либо одной из сторон является лицо, владеющее счетом в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории).

Аналогично подлежат контролю иные сделки с движимым имуществом, а именно предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа.

Эти положения предусмотрены Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (пункты 2 и 4 ст.

Организация предоставляет заем физическому лицу

Выдача беспроцентного займа физическим лицом (вне зависимости от того, кому он выдан) не влечет получения этим лицом доходов. Кроме того, при выдаче беспроцентного займа в денежной форме юридическому лицу НДС не начисляется, поскольку операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме освобождены от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23«Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. На основании статей 208 и 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком, как от источников в России, так и за ее пределами.

Алла Тимофеева, член Палаты налоговых консультантов, ведущий аудитор ЗАО «Аудиторская фирма «Ранг-Аудит»

В настоящее время организации в форме общества с ограниченной ответственностью являются популярными хозяйственными обществами на территории России. Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников определяются Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО).

Для заключения договора беспроцентного целевого займа организация (займодавец) обязана подготовить пакет документов, прежде чем передать в собственность физическому лицу (заемщику) деньги, а затем заемщик – физическое лицо будет обязан возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Подготовиться организации (заимодавцу) необходимо, чтобы сделки, в том числе заключение договора займа, были признаны правомерными в свете требований Закона об ООО, а у физического лица (налогоплательщика), получившего заём, не возникал доход в виде материальной выгоды: с суммы экономии на процентах, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения физическим лицом (налогоплательщиком) дохода, предусмотренного п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ. А также, чтобы у организации как налогового агента не возникала обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ) или сообщению в налоговые органы о невозможности удержания налога по форме № 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если организация намерена выдать заём физическому лицу на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, и, получения им освобождения от налога на доходы физических лиц, то для осуществления намеренного следует придерживаться следующего алгоритма действий.

1. Получить заявление от физического лица с просьбой о предоставление займа с указанием подробной информации: сумма займа, на какие цели, на какой срок, порядок возврата и т.п.:

2. Поступившее заявление от физического лица рассматривается внеочередным собранием участников (учредителей) общества для принятия решения об одобрении сделки. Согласно повестке дня общее собрание учредителей может рассмотреть одновременно два вопроса для подтверждения правомерности сделки о предоставлении обществом займа физическому лицу:

Первый вопрос — об одобрении общим собранием участников общества крупной сделки по предоставлению займа в соответствии с требованиями п. 1 ст. 46 Закона об ООО. Сделка в виде предоставления займа является крупной сделкой, если его сумма составляет двадцать пять и более процентов от стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о предоставление займа.

Второй вопрос — об одобрении общим собранием участников общества предоставления займа заинтересованному лицу согласно требованиям п. 1 ст. 45 Закона об ООО. При этом заинтересованными лицами могут быть учредитель общества с ограниченной ответственностью; лицо, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества (генеральный директор, президент); член совета директоров (наблюдательного совета) общества; заинтересованный участник общества, имеющего совместно с его аффилированными лицами (супруги, родителей, детьми, братьями, сестрами и (или) их аффилированные лица) двадцать и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества, а также с лицом, имеющего право давать обществу обязательные для него указания.

Одобрение сделки по выдаче займа физическому лицу оформляется протоколом общего внеочередного собрания учредителей общества.

Далее заключается беспроцентный целевой договор займа в простой письменной форме, согласно которому организация обязуется предоставить физическому лицу (заёмщику) беспроцентный целевой заём, а последний обязуется использовать его по целевому назначению и возвратить заём в определенный договором срок (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Договор беспроцентного целевого займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поскольку заёмщиком является физическое лицо, то сумма займа может быть ему предоставлена как наличными деньгами, так и в безналичном порядке по желанию сторон договора (п. 1 ст. 861 ГК РФ).

3. Для правильного решения о порядке передаче денег по договору беспроцентного целевого займа, рассмотрим нормы, указывающие на правила ведения кассовых операций.

Во-первых, в п. 2 Указания ЦБ РФ № 1843-У установлен закрытый перечень целей, на которые организация может тратить наличную выручку, где выдача займа не предусмотрена. Поэтому если организация решила предоставить заём физическому лицу наличными, то нужно сначала сдать наличную выручку в банк, а затем снять со счета необходимую сумму и выдать деньги физическому лицу из кассы по договору займа. При этом у организации увеличиваются расходы за банковские услуги: сдача выручки плюс получение наличности по чеку.

Во-вторых, для получения займа как наличными денежными средствами, так и безналичными перечислениями в размерах, превышающих сумму 600 000 (Шестьсот тысяч) рублей с расчетного счета организации необходимо предоставить полный пакет документов для кредитной организации (банку) к договору беспроцентного займа, предоставляемого организацией физическому лицу. Это следует из ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Перечисление средств с расчетного счета производят по реквизитам, указанным заёмщиком в заявлении о предоставление займа.

4. В договоре беспроцентного целевого займа необходимо выделить несколько важных моментов:

Беспроцентный займ от физического лица юридическому

Пока заимодавец не передаст заемщику деньги, договор считается незаключенным (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ). Передача денег по договору беспроцентного целевого займа подтверждается первичными учетными документами (платежное поручение, расходный кассовый ордер). Заёмщик может представить дополнительно расписку в подтверждение получения займа по приведенному образцу (п. 2 ст. 808 ГК РФ):

4.2. Целевой заём по договору беспроцентного целевого займа предусматривает обязательное выполнение заёмщиком условия: использование полученных средств на строго определенные цели. В этом случае заёмщик обязан обеспечить организации (заимодавцу) возможность контроля (ст. 814 ГК РФ). Для этого заёмщик представляет заимодавцу копии документов, подтверждающих фактическое использование займа, например: платежные поручения, расписки об оплате имущества, договоры инвестиций или купли-продажи, акты на приём – передачу, акты приемки выполненных работ, свидетельства на собственность и т.д. Перечень таких документов и сроки их представления заёмщиком можно установить в самом договоре займа.

4.3. Заём беспроцентный, и заёмщик имеет право на его досрочное погашение, согласно абз. 2 п. 2 ст. 810 ГК РФ.

4.4. Порядок возврата займа – обязательно должен быть предусмотрен в договоре беспроцентного целевого займа согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ. Если договором не предусмотрена конкретная форма возврата заемных средств, то заемщик вправе вернуть сумму займа по своему выбору — и путем внесения в кассу заимодавца, и путем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца. При возврате займа не допускается удержание из заработной платы в счет погашения долга полученного им от работодателя займа (ст. 11 и 137 Трудового кодекса РФ).

4.5. Срок возврата беспроцентного целевого займа или дата возврата должны быть предусмотрены в договоре очень взвешенно, так как для физического лица важно его целевое использование и избежание начисления НДФЛ по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами при целевом использовании беспроцентного займа, в соответствии пп.

1 п. 1 ст. 212 НК РФ. По договору беспроцентного целевого займа в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При возврате займа может быть оформлена расписка от организации следующего образца:

4.6. Если в договоре не будет указан срок возврата займа или будет определяться моментом востребования, то согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ долг необходимо вернуть организации в 30-дневный срок со дня требования о его возврате.

4.7. Если же долг по договору беспроцентного целевого займа будет прощен заимодавцем (ст. 415 ГК РФ), то сумма займа станет для физического лица (заемщика) экономической выгодой — полученным доходом согласно п.1 ст. 207 НК РФ. При прощении организацией долга работника с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Датой признания дохода будет считаться дата получения документов, подтверждающих решение заимодавца о прощении долга. С этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощеного долга по договору займа, которая подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов — п. 1 ст. 224 НК РФ. При этом сумма прощенного физическому лицу долга по договору займа не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонд на основании части 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Источники: http://zemser.ru/news/vopros-otvet-zaym-ooo-u-fizicheskogo-lica, http://www.rusconsult.ru/common/stati-nashih-ekspertov/stati-nashih-ekspertov_17.html, http://obd2bluetooth.ru/zajm-ot-fizicheskogo-lica/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *