Задачи по учету кредитов и займов

Перечислено с расчетного счета банку в погашение задолженности по полученному кредиту

14.2. Учет затрат, связанных с использованием заемных средств

Основной составляющей затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам.

Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства.

Согласно общему правилу проценты по кредитам и займам признаются прочими расходами организации того периода, в котором они произведены.

Задание 14.2.1

Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 600 000 руб. под 20 % годовых на период с 1 сентября 2010 г. по 31 октября 2010 г. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет

Кредит

Отражена в учете кредиторская задолженность по полученному краткосрочному кредиту в сумме фактически поступивших на расчетный счет денежных средств

Начислены проценты за пользование кредитом в сентябре

Перечислены проценты банку за сентябрь

Начислены проценты за пользование кредитом в октябре

Перечислены проценты банку за октябрь

Возращена банку основная сумма долга по кредиту

Если заемные средства получены и используются для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то начисленные по ним проценты относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные цели. Затем проценты, начисленные до принятия ценностей (работ, услуг) к учету, включаются в их фактическую себестоимость. Проценты, начисленные после принятия ценностей (работ, услуг) к учету, отражаются в учете в общем порядке как прочие расходы.

Если заемные средства получены и используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, то начисленные по ним проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов, начиная с момента фактического начала работ по созданию инвестиционного актива, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, проценты по кредитам и займам относятся на текущие расходы организации, включаемые в состав прочих расходов.

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостанавливаются на срок, превышающий 3 месяца, то проценты по кредиту относятся на прочие расходы. После возобновления строительства проценты по кредитам и займам снова включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива.

Задание 14.2.2

Организация 1 февраля 2010 г. получила кредит на 10 месяцев на строительство офисного здания в сумме 2 400 000 руб. Ежемесячно начисляются и уплачиваются проценты по ставке 20 % годовых. Строительство начато в феврале 2010 г. В период с мая по апрель строительство было приостановлено. Работы были возобновлены в августе 2010 г. Объект введен в эксплуатацию и принят на учет в октябре 2010 г. Кредит погашен 30 ноября 2010 г.

Цели и задачи учета кредитов и займов

Цель расчетов по кредитам и займам — получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным средствам в бухгалтерской отчетности.

При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

Для достижения цели учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:

ь проверить реальность и документирование кредитов и займов;

ь проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

ь проверить целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

ь изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).

Документальное оформление кредитных операций. Организация и методика бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займами процентов по ним

Учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Для учета расчетов по долгосрочным кредитам предназначен субсчет 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение организацией кредитов банка, направленных на погашение обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.

При получении кредита с зачислением его на расчетный счет организации производится запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчетов 661- и 67-1.

Поступление наличных денежных средств по кредитному договору отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.

Причитающиеся к уплате проценты по полученным краткосрочным кредитам для осуществления уставных видов деятельности организации (за исключением процентов по просроченным кредитам) отражается по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и др. [2, с. 143]

Проценты по полученным кредитам для сферы капитальных вложений (за исключением процентов по просроченным кредитам) отражаются вначале по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 67,-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», а затем включаются в первоначальную стоимость внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08. Проценты по просроченным кредитам отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.

Погашение кредитов банка и процентов за пользование им отражается по дебету субсчетов 66-1 и 67-1 и кредиту счетов по учету денежных средств: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». При переводе организацией своего долга на другое лицо или заключение с банком договора об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому она является кредитором, производится запись по дебету субсчетов 66-1 и 67-1 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [2, с. 143]

Аналитический учет кредитов осуществляется по видам кредитов и банкам, предоставляющих их, с указание даты получения кредита, его целевого назначения, сока погашения, процентной ставки, суммы и остатка задолженности.

На счетах 66 и 67 отражаются также расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам. Займ представляет собой передачу одной стороне (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств иди других ценностей, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа в форме, предусмотренной договором. Договором займа должны быть предусмотрены сроки и порядок возврата займа. Займы могут быть взяты у других организаций или физических лиц.

Займы осуществляются и в виде погашения дебиторской задолженности заимодавцами, и в виде выпуска облигаций.

Обобщение информации о состоянии расчетов с заимодавцами производится на субсчетах 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты оп долгосрочным займам». Привлеченные средства на срок не более одного года относятся к краткосрочным займам, а полученные на срок более года — к долгосрочным.

По кредиту субсчетов 66-2 и 67-2 отражается сумма задолженности организации-заемщика по полученным займам в корреспонденции с дебетом счетов:

51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — в виде денежных средств;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при погашении заимодавцем кредиторской задолженности заемщика. [10, с. 73]

Уплата процентов по полученным займам отражается в учете аналогичной процентам по полученным кредитам. Если краткосрочный займ был использован (предназначен) для нужд предпринимательской (уставной) деятельности организации, то сумма процентов по этому займу отражается по дебету счетов учета затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других и кредиту субсчета 66-2. В том случае, если займ был использован на преобритение основных средств и нематериальных активов, причитающихся к уплате процентов отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 67-2. Затем проценты по полученным займам включаются в первоначальную стоимость приобретенных внеоборотных активов. Проценты по просроченным займам отражаются по дебету счета 91 «Операционных доходы и расходы» и кредиту субсчета 66-2 и 67-2.

На субсчетах 6-2 и 67-2 отражаются также расчеты организации-заемщика по привлечению дополнительных средств путем выпуска и размещения облигаций, являющихся долговыми обязательствами и свидетельством получения займа. Облигация удостоверяет внесение ее владельцем денежных средств и подтверждает обязательство заемщика возместить номинальную стоимость (указанную на облигациях) этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой процентов (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигация не дает права на имущество организации, выпустившей ее.

При размещении облигаций (выпуске) по цене, превышающей их номинальную стоимость, производятся следующие записи на счетах: по дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту субсчетов 66-2 и 67-2 — на номинальную стоимость акций и дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между ценой реализации облигаций их номинальной стоимостью. Затем эта разница (полученный доход) равномерно (ежемесячно) на протяжении всего срока займа списывается на кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» с дебета счета 98, сумма списаний рассчитывается исходя из величины полученной разницы и срока, на который выпущены (размещены) облигации организации. [10, с. 74 — 75]

При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой реализации (размещения) и номинальной стоимостью доначисляется равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, что отражается по дебету счета 91 «Операционных доходы и расходы» и кредиту субсчетов 66-2 и 67-2. таким образом, к моменту погашения облигаций на субсчетах 66-2 и 67-2 будет отражена их номинальная стоимость.

Погашение облигаций (возврат займа) отражается по дебету субсчетов 66-2 и 67-2 и кредиту счетов по учету денежных средств — 50, 51, 52. выпущенные (изданные) и подлежащие размещению (реализации) облигации учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

На счетах 66 и 67 отражаются также расчеты организации с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. Для этого предназначены субсчета 66-3 и 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».

Задолженность дебиторов (заказчиков) может быть обеспечена полученным от них векселем. Доя наступления срока уплаты векселедателем по векселю организация может получить кредит в банке под дисконт векселя. Банки выдают кредиты, равные номинальной стоимости векселя за вычетом суммы процента (учетный процент), уплачиваемый банку за предоставление кредита. Организация передает банку дисконтированный вексель. Получение кредита под дисконт векселя отражается на счетах в следующем порядке:

дебет счетов 51, 52 — фактические получения суммы денежных средств;

дебет счета 91 — на сумму учетного процента, уплаченного банку за операцию дисконта векселя;

кредит субсчетов 66-3 и 67-3 — на номинальную стоимость векселя.

На основании извещения банка об оплате векселедателем дисконтированного векселя производятся закрытые операции учета (дисконта) векселей путем отражения суммы векселей по дебету субсчетов 66-3, 67-3 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Векселя полученные» и других счетов учета дебиторской задолженности.

При невыполнении векселедателем своих обязательств по платежу в установленный срок банка требует у представившей к десконтрованию вексель организации возврата кредита. Возврат кредита отражается по дебету субсчетов 66-3 и 67-3 и кредиту счетов по учету денежных средств — 51, 52. При этом задолженность по расчетам с заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности. Организация предъявляет иск плательщику по востребованию платежа по векселю. [10, с. 78]

Аналитический учет дисконтированных векселей организуется в разрезе банков, которые произвели учет (дисконт) векселей, векселедателей и отдельных векселей.

На отдельных субсчетах счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются также операции по предоставлению налоговых кредитов.

При получении отсрочки по уплате налогов (налогового кредита) их сумма отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) и кредиту счетов 66 и 67 (по соответствующим субсчетам). Проценты, начисленные к уплате за пользование налоговым кредитом, отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67 (По соответствующим субсчетам).

Погашение налоговых кредитов (сумм задолженности по отсроченным налогам) и процентам за их пользование отражается записью по дебету счетов 66 и 67 (по соответствующим субсчетам) и кредиту счетов учета денежных средств — 51, 52, 55.

Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.

Размер процентов может быть определен как в абсолютном выражении (например, 16% годовых), так и путем «привязки» его к общеизвестной величине, устанавливаемой нормативным актом — ставке рефинансирования Национального банка (например, 0.5 ставки рефинансирования). В таком случае при изменении ставки рефинансирования ставка по кредиту будет изменяться автоматически, без дополнительного согласования между сторонами, т.е. соглашение сторон о ее изменении в подобном случае достигнуто изначально. В целях ограничения рисков сторон могут определяться условия о «процентном потолке» — максимальной твердой процентной ставке, «процентном поле» — минимальной твердой процентной ставке, «процентном коридоре» — как максимальной, так и минимальной твердой процентной ставке. [7, с.142]

Следует отметить, что Советом Директоров Национального банка Республики Беларусь определены предельные размеры процентных ставок по кредитам, привлекаемым от нерезидентов, при превышении которых требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь.

В результате при начислении процентов по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей (до принятия их к учёту) составляется корреспонденция:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Если проценты по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей были начислены после принятия их к учету, то на предприятии составляется корреспонденция:

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При начислении процентов по другим видам кредитов (например, на выплату заработной платы), а также по просроченным или пролонгированным кредитам, тогда составляется корреспонденция:

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При уплате сумм начисленных процентов с расчётного счета в банке, тогда производится запись:

Дебет счета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

Кредит счета 51 «Расчётный счёт».

Повышенные проценты включают в себя:

ь плату за пользование кредитом;

ь проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств). [3, с.34]

Таким образом, одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

Пути совершенствования расчетов по кредитам и займам

Желательно внедрить систему планирования кредитов, это значительно облегчит работу и позволит оперативно подготавливать документы для получения кредитов.

Рост задолженности по кредитам и займам влечет за собой напряженность финансового состояния предприятия, снижение его платежеспособности. Поэтому систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах — серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них. Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капитала, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов. В целях повышения качества учета можно рекомендовать установить бухгалтерскую программу «1С: Предприятие 8».

Цель:усвоение порядка отражения на счетах получение и погашение кредитов и займов.

Студент должен:

Уметь:

— рассчитывать проценты по кредитам и займам;

— вести учет кредитов и займов.

Методические рекомендации

Нормативное регулирование бухгалтерского учета займов и кредитов осуществляется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

Различают банковский кредит и займы. Банковский кредит – кредит, предоставленный банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Заем – это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

Организации могут получать займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, также под векселя и другие обязательства.

Задолженность организации в учете подразделяется на:

¾ Краткосрочную (срок погашения не превышает 12 месяцев);

¾ Долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев).

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов включают:

¾ Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

¾ Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

¾ Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

Для учета кредитов и займов используются пассивные синтетические счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и замам». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Проценты, уплачиваемее организацией за предоставление в пользование денежных средств (кредитов и займов), являются для целей бухгалтерского учета операционными расходами.

Если кредиты или займы использованы на приобретение основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и других активов, то проценты за пользование кредитами или займами, уплаченные до даты оприходования объекта, включаются в его дополнительную себестоимость, а проценты, уплаченные после указанной даты, являются для целей бухгалтерского учета операционными расходами и учитываются на соответствующем счете.

Получение кредитов и займов, начисление процентов и погашение обязательств отражается в учете следующем образом:

Счет 66,67

Задание 1.Отразить на бухгалтерских счетах операции, связанные с получением краткосрочного кредита и начисления процентов.

ООО «Мир» 10 января 2013 г. получило в банке кредит на 90 000 руб. По условиям кредитного договора эта задолженность должна быть погашена в марте 2013 г. За пользованием кредитом ООО «Мир» ежемесячно (в последний день января, февраля и марта) начисляет и уплачивает проценты – 20 000 руб. за каждый месяц. Кредит использован на предоплату материалов. Материалы на 90 000 руб. (в том числе НДС – 13 729 руб.) получены и оприходованы 11 февраля 2013 г.

Задание 2.На основе данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по учету образования и погашению краткосрочных кредитов.

Задание 3.Организация 1 апреля текущего года получила кредит в банке в размере 480 000 руб. Кредит получен на три года и предназначен для пополнения оборотных средств. В договоре проценты за пользование кредитом установлены в размере 25 % годовых. Проценты начисляются ежеквартально. На 1 января ткущего года сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» не было.

— отразить в учете поступление кредита.

Задание 4.ЗАО «Петр Великий» получило банковский кредит в сумме 60 000 руб. Кредит был получен для покупки товаров. Согласно договору кредит предоставлен на три месяца под 40 % годовых. Через три месяца после получения кредита организация приобрела партию товаров, вернуло банку кредит и выплатило сумму процентов. Стоимость партии товаров в ценах поставщика составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305руб.).

1. Рассчитать сумму процентов по банковскому кредиту;

2. Составить бухгалтерские проводки по получению и погашению кредита.

Задание 5.ООО «Молния» в сентябре текущего года заключила с ОАО «Радуга» договор займа сроком на 6 месяцев под 20% годовых. По условиям договора ООО «Молния» передает ОАО «Радуга» партию строительных материалов стоимостью 270 000 рублей в том числе НДС 41 186 рублей. Проценты уплачиваются раз в месяц в денежной форме.

1. Рассчитать ежемесячную сумму процентов от полученного займа и НДС с суммы процентов.

2. Отразить в учете хозяйственные операции по получению и погашению уплачиваемого займа.

Задание 6.В начале июняорганизация получила заем в сумме 300 000 рублей сроком на 3 месяца под 20% годовых. Проценты начисляются и перечисляются заимодавцу ежемесячно в конце каждого месяца. Сумма основного долга возвращается в конце августа.

1. Рассчитать суммы процентов по уплате займа.

2. Составить бухгалтерские проводки по получению и погашению займа.

Задание 7.Предприятию в обеспечении полученного займа выдан собственный вексель номиналом 300 000 рублей. Сумма займа 270 000 рублей. Срок погашения векселя 6 месяцев. Дисконт 30 000 рублей (300 000 рублей -270 000 рублей) учитывается в составе расходов будущих периодов.

— отразить в учете хозяйственные операции по поручению и погашению займов.

Задание 8.В начале января организация получила кредит в размере 59 000 рублей на приобретение материалов под 30 % годовых. Срок кредитного договора 4 месяца. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки материалов. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца начиная с января. Материалы поступили в организацию в начале февраля. Кредит возвращен в конце апреля.

1. Рассчитать сумму начисленных процентов, НДС по приобретенным материалам.

2. Рассчитать сумму возврата долга.

3. Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям.

Источники: http://eos.ibi.spb.ru/umk/8_4/15/15_P1_R1_T14.html, http://studbooks.net/1596819/finansy/tseli_zadachi_ucheta_kreditov_zaymov, http://megaobuchalka.ru/5/26329.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *